{"id":762,"date":"2024-02-05T21:51:51","date_gmt":"2024-02-05T21:51:51","guid":{"rendered":"https:\/\/lexpert.cetrexmarketing.com\/?p=1143"},"modified":"2024-02-05T21:51:51","modified_gmt":"2024-02-05T21:51:51","slug":"el-tribunal-constitucional-espanol-anula-ciertas-medidas-del-impuesto-de-sociedades-introducidas-en-2016","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/lexpert.cetrexmarketing.com\/es\/el-tribunal-constitucional-espanol-anula-ciertas-medidas-del-impuesto-de-sociedades-introducidas-en-2016\/","title":{"rendered":"El Tribunal Constitucional espa\u00f1ol anula ciertas medidas del impuesto sobre sociedades introducidas el 2016"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/p>\n

1.Resumen<\/strong><\/h6>\n

El 18 de enero de 2024, el Tribunal Constitucional espa\u00f1ol (\u201cTC\u201d<\/strong>) emiti\u00f3 su sentencia n\u00famero 11\/2024 y declar\u00f3 inconstitucionales ciertas medidas restrictivas del impuesto sobre sociedades (\u201cIS\u201d<\/strong>) introducidas en el a\u00f1o 2016. Estas medidas afectaban a grandes sociedades, as\u00ed como a sociedades que en el pasado hab\u00edan sido titulares de participaciones en otras sociedades y que hab\u00edan declarado una p\u00e9rdida por deterioro de dichas participaciones.<\/p>\n

Sin embargo, el TC, en l\u00ednea con decisiones anteriores, limit\u00f3 los efectos de su sentencia a aquellos casos en los que los contribuyentes hab\u00edan impugnado las mencionadas medidas del IS antes de la fecha de publicaci\u00f3n de la sentencia del TC y su caso no hab\u00eda adquirido firmeza.<\/p>\n

La decisi\u00f3n del TC resalta la importancia de buscar asesoramiento fiscal experto con antelaci\u00f3n, as\u00ed como de tener estrategias adecuadas de litigaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n

2.<\/strong>Antecedentes<\/strong><\/h6>\n

El 2 de diciembre de 2016, el Gobierno espa\u00f1ol aprob\u00f3 el Real Decreto-Ley No. 3\/2016 (\u201cRDL 3\/2016\u201d<\/strong>), que fue publicado en el Bolet\u00edn Oficial del Estado al d\u00eda siguiente.<\/p>\n

El RDL 3\/2016 introdujo varias medidas fiscales restrictivas con el objetivo de aumentar los ingresos fiscales y abordar un d\u00e9ficit presupuestario prolongado. Entre otras medidas, introdujo las siguientes medidas del IS con efecto retroactivo a los per\u00edodos impositivos que comenzaron el 1 de enero de 2016:<\/p>\n

    \n
  • Una limitaci\u00f3n mayor del importe de las p\u00e9rdidas fiscales que las empresas tienen derecho a compensar.<\/li>\n
  • Un nuevo l\u00edmite en relaci\u00f3n con el importe de los cr\u00e9ditos fiscales para evitar la doble imposici\u00f3n internacional que las empresas tienen derecho a deducir.<\/li>\n
  • Una nueva obligaci\u00f3n de revertir las p\u00e9rdidas fiscales por deterioro declaradas antes de 2013 en relaci\u00f3n con valores representativos del capital social en otras sociedades.<\/li>\n<\/ul>\n

    Las dos primeras medidas se dirigieron a empresas grandes y relativamente grandes, mientras que la tercera medida afect\u00f3 a cualquier empresa que era titular de valores en otras sociedades y que hubiesen declarado una p\u00e9rdida fiscal por el deterioro del valor de dicha participada.<\/p>\n

    Una empresa espa\u00f1ola no estuvo de acuerdo con el uso de un Real Decreto-Ley en lugar de una ley ordinaria para introducir las mencionadas medidas fiscales restrictivas. En consecuencia, impugn\u00f3 ante los tribunales la Orden Ministerial que aprobaba el modelo de declaraci\u00f3n del IS para el a\u00f1o 2016, que inclu\u00eda las nuevas casillas que reflejaban las medidas restrictivas implementadas por el RDL 3\/2016.<\/p>\n

    El tribunal competente dud\u00f3 sobre la constitucionalidad del RDL 3\/2016 y plante\u00f3 una cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad al TC.<\/p>\n

    3.La decisi\u00f3n del Tribunal Constitucional<\/strong><\/p>\n

    El 18 de enero de 2024, el TC deliber\u00f3 y examin\u00f3 la constitucionalidad del RDL 3\/2016.<\/p>\n

    En particular, y considerando la pregunta planteada por el tribunal remitente, el an\u00e1lisis del TC se limit\u00f3 a evaluar si el RDL 3\/2016 infring\u00eda el l\u00edmite sustantivo que el Art\u00edculo 86.1 de la Constituci\u00f3n impone al Gobierno al emitir Decretos-Leyes, en relaci\u00f3n con el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos p\u00fablicos del Estado regulado en el Art\u00edculo 31.1 de la Constituci\u00f3n.<\/p>\n

    El Art\u00edculo 86.1 de la Constituci\u00f3n establece lo siguiente:<\/p>\n

    \u201c1. En caso de extraordinaria y urgente necesidad, el Gobierno podr\u00e1 dictar disposiciones legislativas provisionales que tomar\u00e1n la forma de Decretos-Leyes y que no podr\u00e1n afectar al ordenamiento de las instituciones b\u00e1sicas del Estado, a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el T\u00edtulo I, al r\u00e9gimen de las Comunidades Aut\u00f3nomas ni al Derecho electoral general.\u201d<\/em><\/p>\n

    El Art\u00edculo 31.1 de la Constituci\u00f3n \u2013 que se incluye en su T\u00edtulo I \u2013 establece lo siguiente:<\/p>\n

    \u201c1. Todos contribuir\u00e1n al sostenimiento de los gastos p\u00fablicos de acuerdo con su capacidad econ\u00f3mica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ning\u00fan caso, tendr\u00e1 alcance confiscatorio.\u201d<\/em><\/p>\n

    El TC, en su sentencia, concluy\u00f3 que el RDL 3\/2016 afectaba al deber de contribuir al sostenimiento de los gastos p\u00fablicos del Estado, un resultado que est\u00e1 prohibido por el Art\u00edculo 86.1 de la Constituci\u00f3n, argumentado que:<\/p>\n

      \n
    • El IS es un pilar b\u00e1sico de la tributaci\u00f3n directa en Espa\u00f1a;<\/li>\n
    • Los aspectos del IS que fueron modificados por el RDL 3\/2016 son la base imponible y la cuota tributaria, que son componentes estructurales del IS; y<\/li>\n
    • El RDL 3\/2016 tuvo un impacto significativo en t\u00e9rminos de aumento de los ingresos del IS.<\/li>\n<\/ul>\n

      En consecuencia, el TC declar\u00f3 inconstitucionales las medidas del IS introducidas por el RDL 3\/2016, por lo tanto, las declar\u00f3 nulas y sin efecto.<\/p>\n

      Sin embargo, el TC limit\u00f3 los efectos de su propia sentencia, en l\u00ednea con su sentencia n\u00fam. 182\/2021 relativa al IIVTNU (com\u00fanmente conocido como \u201cplusval\u00eda municipal\u201d). El TC argument\u00f3 que preservar la seguridad jur\u00eddica aconsejaban imponer tal limitaci\u00f3n. En particular, el TC dictamin\u00f3 que los efectos de su declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad no deber\u00edan extenderse a las siguientes situaciones:<\/p>\n

        \n
      • A las obligaciones fiscales respecto de las cuales se hubiera dictado una sentencia firme con fuerza de cosa juzgada o una resoluci\u00f3n administrativa firme antes de la fecha de la decisi\u00f3n del TC; y<\/li>\n
      • A las liquidaciones fiscales que no hubieran sido impugnadas y a las autoliquidaciones respecto de las cuales no se hubiera solicitado una rectificaci\u00f3n, en ambos casos antes de la fecha de la decisi\u00f3n del TC.<\/li>\n<\/ul>\n

        Uno de los jueces del TC emiti\u00f3 un voto particular parcialmente discrepante. Dicho juez estuvo de acuerdo con la posici\u00f3n de fondo del TC y con la limitaci\u00f3n de efectos en esas situaciones fiscales mencionadas en el primer punto anterior. Sin embargo, consider\u00f3 que el TC deber\u00eda haber justificado por qu\u00e9 eligi\u00f3 limitar los efectos de esas situaciones fiscales mencionadas en el segundo punto anterior.<\/p>\n

        4.Nuestros comentarios<\/strong><\/p>\n

        Estamos de acuerdo con el razonamiento de fondo del TC. El Gobierno, una vez m\u00e1s, utiliz\u00f3 indebidamente un Real Decreto-Ley para regular asuntos fiscales que deber\u00edan ser regidos por una ley ordinaria aprobada por el Parlamento. La decisi\u00f3n del TC a\u00f1ade otro rev\u00e9s a la larga lista de decisiones desfavorables recibidas por el Gobierno como consecuencia del uso incorrecto de Decretos-Leyes en asuntos fiscales, como ya se ocurri\u00f3 en las sentencias del TC 73\/2017 y 78\/2020.<\/p>\n

        Sin embargo, la decisi\u00f3n del TC de limitar sus propios efectos es m\u00e1s cuestionable. En particular, la decisi\u00f3n de limitar sus efectos en el caso de liquidaciones fiscales o autoliquidaciones que a\u00fan se encuentran dentro del plazo de prescripci\u00f3n de 4 a\u00f1os, pero donde el contribuyente no las impugn\u00f3 ni solicit\u00f3 una rectificaci\u00f3n de su propia declaraci\u00f3n de impuestos. El TC env\u00eda un mensaje claro a los contribuyentes, de la misma manera que lo hizo en su sentencia n\u00fam. 182\/2021: si existen dudas sobre la constitucionalidad de una determinada disposici\u00f3n legal que afecta a una obligaci\u00f3n fiscal, el contribuyente est\u00e1 bajo una especie de obligaci\u00f3n impl\u00edcita de impugnarla ante las autoridades fiscales, y en \u00faltima instancia, ante los comit\u00e9s y tribunales fiscales. Si el contribuyente no objeta de antemano, no se beneficiar\u00e1 de una eventual decisi\u00f3n de inconstitucionalidad del TC.<\/p>\n

        Una consecuencia no deseada pero probable de la decisi\u00f3n del TC es que los contribuyentes ahora tienen un incentivo para litigar de manera preventiva, de lo contrario podr\u00eda considerarse que est\u00e1n renunciando a sus derechos. Es dif\u00edcil ver c\u00f3mo esto contribuir\u00e1 a reducir la ya alta litigiosidad, as\u00ed como la existente acumulaci\u00f3n de asuntos pendientes ante las autoridades fiscales, los tribunales econ\u00f3mico-administrativos y los tribunales.<\/p>\n

        Por \u00faltimo, un consejo desde una perspectiva pr\u00e1ctica: los contribuyentes deben tener cuidado con impugnar sus propias declaraciones de impuestos demasiado pronto. En este caso, la decisi\u00f3n del TC se produjo m\u00e1s de 7 a\u00f1os despu\u00e9s de que se publicaron las medidas inconstitucionales (RDL 3\/2016). En algunos casos, una disputa fiscal podr\u00eda haber completado todas las etapas judiciales y, por lo tanto, haberse vuelto firme. Por lo tanto, la clave es mantener vivas las controversias fiscales, hasta que en alg\u00fan momento el TC o cualquier otro \u00f3rgano final emita su decisi\u00f3n. Esto requiere el asesoramiento experto de abogados especializados en litigios fiscales, que est\u00e9n bien versados en los procedimientos y estrategias de litigio fiscal, y que est\u00e9n al d\u00eda con los desaf\u00edos en curso a las leyes fiscales que se presentan ante instancias judiciales superiores (el Tribunal Supremo, el TC, el Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea, etc.).<\/p>\n

        En resumen, la decisi\u00f3n del TC resalta la importancia de buscar asesoramiento fiscal experto con anticipaci\u00f3n y tener estrategias adecuadas de litigaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n

        5. C\u00f3mo podemos ayudar<\/strong><\/p>\n

        Nuestro equipo de fiscalidad en Espa\u00f1a es experto en impuesto sobre sociedades y en litigaci\u00f3n fiscal. Regularmente asesoran a clientes y los representan en contenciosos fiscales ante las autoridades fiscales, los tribunales econ\u00f3mico-administrativos y los tribunales. No dude en contactarnos si necesita ayuda.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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